联产品和副产品的成本分配

（一）联产品和副产品的含义

1.联产品
　　联产品，是指使用同种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品。

2.副产品
　副产品，是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品。

（二）副产品成本计算

首先:采用简化方法确定其成本（如预先规定的固定单价确定成本）；

然后:从总成本中扣除，其余额就是主产品的成本。

主产品成本=总成本-副产品成本

（三）联产品成本的计算

1.联产品成本计算过程

第一阶段（分离前）：联合产品明细账

第二阶段（分离后）：分产品分设明细账

手写板

2.联产品加工成本的分配

（1）分配的统一公式

联合成本分配率=待分配联合成本÷各联产品分配标准合计

某联产品应分配联合成本=分配率×该联产品分配标准

（2）具体分配方法：售价法、可变现净值法和实物数量法

①售价法

例16-10：某公司生产联产品A和B。1月份发生加工成本500万元。A和B在分离点上的销售价格总额为3000万元，其中A产品的销售价格总额为1800万元，B产品的销售价格总额为1200万元。

采用售价法分配联合成本：

A产品成本=1800÷3000×500=300（万元）

B产品成本=1200÷3000×500=200（万元）

提示：按照分配的一般模式进行：

分配率=500/3000

A产品成本=500/3000×1800=300（万元）

B产品成本=500/3000×1200=200（万元）

②可变现净值法

例16-11：某公司生产联产品A和B。1月份A和B在分离前发生联合加工成本400万元。A和B在分离后继续发生的单独加工成本分别为300万元和200万元,加工后A产品的销售价格总额为1800万元，B产品的销售价格总额为1200万元。

补充要求：用可变现净值法分配联合成本

解析：

A产品的可变现净值=1800-300=1500（万元）

B产品的可变现净值=1200-200=1000（万元）

A产品成本=[1500/(1500+1000)]×400=240(万元)

B产品成本=[1000/(1500+1000)]×400=160（万元）

提示：按照分配的一般模式进行：

分配率=400/2500
　　A产品成本=400/2500×1500=240（万元）
　　B产品成本=400/2500×1000=160（万元）

补充要求：分别计算A产品和B产品的本月完工产品成本，假设企业在产品数量很少，不计算在产品成本。

③实物数量法

联合成本分配率

=待分配联合成本÷（A产品实物数量+B产品实物数量）

A产品应分配联合成本=联合成本分配率×A产品实物数量

B产品应分配联合成本=联合成本分配率×B产品实物数量

例16-12：资料同例16-10：，假定A产品为560件，B产品为440件。

采用实物数量法分配联合成本：

A产品成本=[500÷(560+440)]×560=280（万元）

B产品成本=[500÷(560+440)]×440=220（万元）