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甲公司拥有乙公司80%有表决权资本，能够对乙公司实施控制。2013年6月，甲公司向乙公司销售一批商品，成本为500万元，售价为800万元，至2013年12月31日，乙公司尚未出售上述商品，2014年乙公司将上述商品对外销售80%。甲公司和乙公司适用的所得税税率为25%。假定不考虑其他因素。

要求：计算2013年12月31日和2014年12月31日合并财务报表中应确认的递延所得税资产，并编制相关会计分录。

答案：

2013年12月31日递延所得税资产余额=（800-500）×25%=75（万元），

2013年递延所得税资产的发生额为75万元。

会计分录：

借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　75

　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　75

2014年12月31日递延所得税资产余额=（800-500）×20%×25%=15（万元）

2014年递延所得税资产的发生额=15-75=-60（万元）

会计分录：

借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　75

　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　75

借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　60