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内部交易固定资产等相关所得税会计的合并抵消处理

首先确认期初固定资产中未实现内部销售利润对递延所得税的影响

借：递延所得税资产（期初固定资产中未实现内部销售利润×所得税税率）

贷：未分配利润——年初

然后确认递延所得税资产期初期末余额的差额，递延所得税资产的期末余额=期末固定资产中未实现内部销售利润×所得税税率

教材例25-35：A公司和B公司同为甲公司控制下的子公司。A公司于20×1年1月1日，将自己生产的产品销售给B公司作为固定资产使用，A公司销售该产品的销售收入为1680万元，销售成本为1200万元。B公司以1680万元的价格作为该固定资产的原价入账。B公司购买的该固定资产用于公司的销售业务，该固定资产属于不需要安装的固定资产，当月投入使用，其折旧年限为4年，预计净残值为零。B公司对该固定资产确定的折旧年限和预计净残值与税法规定一致。为简化合并处理，假定该内部交易固定资产在交易当年按12个月计提折旧。

甲公司在编制合并财务报表时，应当进行如下抵消处理：

借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　1680

　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　　固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　　480

借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　120

　贷：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

20×1年12月31日固定资产中未实现内部销售利润=480-120=360（万元），应确认递延所得税资产=360×25%=90（万元）

借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　90

　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

账面价值=1200-1200/4=900（万元）

计税基础=1680-1680/4=1260（万元）

可抵扣暂时性差异=1260-900=360（万元）