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发生变卖或报废情况下的内部固定资产交易的抵消

将上述抵消分录中的“固定资产——原价”项目和“固定资产——累计折旧”项目用“营业外收入”项目或“营业外支出”项目代替。

（一）将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵消

借：未分配利润——年初

贷：营业外收入（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）

（二）将期初累计多提折旧抵消

借：营业外收入（期初累计多提折旧）

贷：未分配利润——年初

（三）将本期多提折旧抵消

借：营业外收入（本期多提折旧）

贷：管理费用

教材例25-21：A公司和B公司同为甲公司控制下的两个子公司。A公司将其净值为1280万元的某厂房，以1500万元的价格变卖给B公司作为固定资产使用。A公司因该内部固定资产交易实现收益220万元，并列示与其个别利润表之中。B公司以1500万元的金额将该厂房作为固定资产的原价入账，并列示其个别资产负债表之中。

在该内部固定资产交易中，A公司因交易实现营业外收入220万元。

编制合并财务报表时，甲公司必须将因该固定资产交易实现的营业外收入与固定资产原值中包含的未实现内部销售损益的数额予以抵消。其抵消分录如下：

借：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　220

　贷：固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　　220

通过上述抵消处理后，该内部固定资产交易所实现的损益予以抵消，该厂房的原价通过抵消处理后调整为1280万元。

教材例25-22：A公司和B公司同为甲公司控制下的两个子公司。A公司于20×1年12月，自己生产的产品销售给B公司作为固定资产使用，A公司销售该产品的销售收入为1680万元，销售成本为1200万元，B公司以1680万元的价格作为该固定资产的原价入账。

此时，与一般的内部商品交易的抵消处理相似，编制合并财务报表时，甲公司应当将该产品的销售收入1680万元及其销售成本1200万元，以及B公司固定资产原价中包含的未实现内部销售损益480万元（1680-1200）予以抵消。

在合并工作底稿中应进行如下抵消处理：

借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　1680

　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　　固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　　480

教材例25-23：A公司和B公司同为甲公司控制下的两个子公司。A公司于20×1年1月1日，将自己生产的产品销售给B公司作为固定资产使用，A公司销售该产品的销售收入为1680万元，销售成本为1200万元。B公司以1680万元的价格作为该固定资产的原价入账。B公司购买的该固定资产用于公司的行政管理，该固定资产属于不需要安装的固定资产，当月投入使用，其折旧年限为4年，预计净残值为零。为简化合并处理，假定该内部交易固定资产在交易当年按12个月计提折旧。

甲公司在编制合并财务报表时，应当进行如下抵消处理：

（1）将该内部交易固定资产相关销售收入与销售成本及原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消。本例中，A公司因该内部交易确认销售收入1680万元，结转销售成本1200万元；B公司该固定资产的原价为1680万元，其中包含的未实现内部销售损益为480万元（1680-1200）。

在合并工作底稿中应进行如下抵消处理：

借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　1680

　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　　固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　　480

（2）将当年计提的折旧和累计折旧中包含的未实现内部销售损益予以抵消。该固定资产在B公司按4年的折旧年限计提折旧，每年计提折旧420万元，其中每年计提的折旧和累计折旧中均包含未实现内部销售损益的摊销额120万元。

在合并工作底稿中应进行如下抵消处理：

借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　120

　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

通过上述抵消分录，在合并工作底稿中累计折旧额减少120万元，其合并数为300万元；管理费用减少120万元，其合并数为300万元。

教材例25-24：接教材例25-23：B公司20×2年其个别资产负债中，该内部交易固定资产原价为1680万元，累计折旧为840万元，该固定资产净值为840万元。

甲公司编制20×2年度合并财务报表时，应当进行如下抵消处理：

（1）

借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　480

　贷：固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　　480

（2）

借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　120

　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　120

（3）

借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　120

　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

教材例25-25：接教材例25-24：B公司20×3年个别资产负债表中，该内部交易固定资产原价为1680万元，累计折旧为1260万元，该固定资产净值为420万元。该内部交易固定20×3年计提折旧为420万元。

甲公司编制20×3年度合并财务报表时，应当进行如下抵消处理：

（1）

借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　480

　贷：固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　　480

（2）

借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　240

　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　240

（3）

借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　120

　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

教材例25-26：接教材例25-25：20×4年12月该内部交易固定资产使用期满，B公司于20×4年12月对其进行清理。B公司对该固定资产清理时实现固定资产清理净收益14万元，在20×4年度个别利润表中以营业外收入项目列示。随着对该固定资产的清理，该固定资产的原价和累计折旧转销，在20×4年12月31日个别资产负债表固定资产中已无该固定资产的列示

此时，甲公司编制合并财务报表时，应当进行如下抵消处理：

（1）按照内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润，调整“未分配利润——年初”项目：

借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　480

　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　480

（2）按以前会计期间因固定资产原价中包含的未实现内部销售利润而多计提累计折旧的数额，调整“未分配利润——年初”科目：

借：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　360

　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　360

（3）将本期因固定资产原价中包含的未实现内部销售利润而多计提的折旧额抵消：

借：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　120

　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

随着内部交易固定资产的清理，该固定资产的原价、累计折旧和净值在B公司个别资产负债表中均无列示，故涉及调整“未分配利润——年初”项目的抵消处理，均通过营业外收入项目或营业外支出项目进行。

以上三笔抵消分录，可以合并为以下抵消分录：

借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　120

　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

教材例25-27：接教材例25-25：20×4年12月31日，该内部交易固定资产使用期满，但该固定资产仍处于使用之中，B公司未对其进行清理报废。B公司20×4年度个别资产负债表固定资产仍列示该固定资产的原价1680万元，累计折旧1680万元；在其个别报表利润表列示固定资产当年计提的折旧420万元。此时，甲公司在编制20×4年度合并财务报表时，应当进行如下抵消处理：

（1）将内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵消，并调整“未分配利润——年初”项目：

借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　480

　贷：固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　　480

（2）将因固定资产原价中包含的未实现内部销售利润而多计提的累计折旧抵消，并调整“未分配利润——年初”项目：

借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　360

　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　360

（3）将本期因固定资产原价中包含的未实现内部销售利润而多计提的折旧额抵消：

借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　120

　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

教材例25-28：接教材例25-27：该内部交易固定资产20×5年仍处于使用之中。B公司个别资产负债表中内部交易固定资产为1680万元，累计折旧为1680万元；由于固定资产超期使用不计提折旧，B公司个别利润表中无该内部固定资产计提的折旧费用。

（1）将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵消，调整“未分配利润——年初”项目：

此时，甲公司编制合并财务报表时，应进行如下抵消处理：

借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　480

　贷：固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　　480

（2）将累计折旧包含的未实现内部销售利润抵消，调整“未分配利润——年初”项目：

借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　480

　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　480

教材例25-29：接教材例25-25：B公司于20×3年12月对该内部交易固定资产进行清理处置，在对其清理过程中取得清理净收入25万元，在其个别利润表作为营业外收入列示。该内部交易固定资产于20×3年12月，已经使用三年，B公司对该固定资产累计计提折旧1260万元。

此时，编制合并财务报表时，应编制如下抵消分录：

（1）借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　480

　　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　480

（2）借：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　240

　　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　240

（3）借：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　120

　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　120