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内部应收款项相关所得税会计的合并抵消处理

首先抵消期初坏账准备对递延所得税的影响

借：未分配利润——年初（期初坏账准备余额×所

得税税率）

贷：递延所得税资产

然后确认递延所得税资产期初期末余额的差额，递延所得税资产的期末余额=期末坏账准备余额×所得税税率

若坏账准备期末余额大于期初余额

借：所得税费用（坏账准备增加额×所得税税率）

贷：递延所得税资产

若坏账准备期末余额小于期初余额

借：递延所得税资产

贷：所得税费用（坏账准备减少额×所得税税率）

例题：P公司2013年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款为475万元，坏账准备余额为25万元。假定P公司2013年系首次编制合并财务报表。

分析：

抵消分录为：

借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　25

　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　25

借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　6.25

　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　6.25

连续编制合并财务报表情况：

（1）若P公司2014年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款仍为475万元，坏账准备余额仍为25万元。

抵消分录为：

借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　25

　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　25

借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　6.25

　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　6.25

（2）若P公司2014年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款为570万元，坏账准备余额为30万元。

借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　25

　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　25

借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　5

　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　5

应抵消递延所得税资产余额=30×25%=7.5（万元）

借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　6.25

　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　6.25

借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　1.25

　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　1.25

（3）若P公司2014年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款项目为380万元，坏账准备账户期末余额为20万元。

借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　400

　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　400

借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　25

　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　25

借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　5

　贷：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　5

应抵消递延所得税资产余额=20×25%=5（万元）

借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　6.25

　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　6.25

借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　1.25

　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　1.25

（4）若P公司2014年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款项目为0。

抵消分录为：

借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　25

　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　25

借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　25

　贷：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　25

应抵消递延所得税资产余额为0

借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　6.25

　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　6.25

借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　6.25

　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　6.25

案例：A公司是上市公司，2013年A公司收购B公司，该交易为非同一控制下企业合并。B公司资产中包括一项应收账款-S公司850万元，已计提坏账准备50万元，账面价值及公允价值均为800万元。

2014年11月，由于S公司有了新股东的注资，经营状况有了明显的改善，现金流充裕，因此B公司估计合并前确认的对S公司的应收账款可以全额收回，从而在当月转回了与对S公司应收账款相关的坏账准备50万元。

问题：A公司是否应该在2014年合并财务报表中转回坏账准备50万元？

案例解析：

购买法的理念是被购买方的资产负债都是在购买日这一天购入的，既然是新购入的资产，应收款项的初始计量中自然也不应该出现备抵科目，其思路类似于购买一项应收款项。根据金融资产准则，购买一项应收账款时按照公允价值进行初始计量，初始计量时不会确认坏账准备。

国际准则中，明确指出对于企业合并中取得的，初始按照公允价值计量的资产，购买方不应在购买日确认单独的估价备抵，因为其未来现金流的不确定性已经反映在公允价值计量中。

因此，在购买日将被购买方的资产负债纳入购买方的合并报表时，被购买方应收款项坏账准备这个备抵科目不应该出现金额。

后续计量中，当有证据表明被购买方的应收款项能够被全额收回，在被购买方自身报表中需转回坏账准备；但在购买方的合并报表中，由于并不存在坏账准备余额，应收款项按照摊余成本计量，不应该体现出坏账准备转回。当最终被购买方全额收回该应收款项时，在购买方的合并报表中，其收回金额与应收款项余额的差额直接计入收回当期的损益。