【推荐】注册会计师最新模拟题 注册会计师最新讲义 注册会计师讲义下载

【推荐】第一次报考注册会计师哪里学好？

【推荐】怎么才能一次通过注册会计师？欢迎免费试听

内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵消

企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间可能发生持有对方债券等内部交易。编制合并财务报表时，应当在抵消内部发行的应付债券和持有至到期投资等内部债权债务的同时，将内部应付债券和持有至到期投资相关的利息费用与投资收益（利息收入）相互抵消。应编制的抵消分录为：

借：投资收益

贷：财务费用（在建工程等）

在某些情况下，债券投资企业持有的企业集团内部成员企业的债券并不是从发行债券的企业直接购进，而是在证券市场上从第三方手中购进的。在这种情况下，持有至到期投资中的债券投资与发行债券企业的应付债券抵销时，可能会出现差额，应当计入合并利润表的投资收益或财务费用项目。即此种情况下：

（1）当应付债券的摊余成本大于持有至到期投资的摊余成本时

借：应付债券（个别报表的摊余成本）

贷：持有至到期投资（个别报表的摊余成本）

财务费用（差额倒挤）

（2）当应付债券的摊余成本小于持有至到期投资的摊余成本时

借：应付债券（个别报表的摊余成本）

投资收益（差额倒挤）

贷：持有至到期投资（个别报表的摊余成本）