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不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵消

教材例25-7：甲公司系A公司的母公司。甲公司本期个别利润表的营业收入中有2000万元，系向A公司销售商品实现的收入，其商品成本为1400万元，销售毛利率为30%。A公司本期从甲公司购入的商品本期均未实现销售，期末存货中包含有2000万元从甲公司购进的商品，该存货中包含的未实现内部销售损益为600万元。

抵消分录：

借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　1400

　　　存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

借：未分配利润——年初（年初存货中包含的未实现内部销售利润）

营业收入（本期内部商品销售产生的收入）

贷：营业成本

存货（期末存货中未实现内部销售利润）

上述抵消分录的原理为：本期发生的未实现内部销售收入与本期发生存货中未实现内部销售利润之差即为本期发生的未实现内部销售成本。抵消分录中的“未分配利润——年初”和“存货”两项之差即为本期发生的存货中未实现内部销售利润。

针对考试，将上述抵消分录分为：

1.将年初存货中未实现内部销售利润抵消

借：未分配利润——年初（年初存货中未实现内部

销售利润）

贷：营业成本

2.将本期内部商品销售收入抵消

借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入）

贷：营业成本

3.将期末存货中未实现内部销售利润抵消

借：营业成本

贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）

提示：存货中未实现内部销售利润可以应用毛利率计算确定。

毛利率=（销售收入-销售成本）÷销售收入

存货中未实现内部销售利润=未实现销售收入-未实现销售成本

存货中未实现内部销售利润=购货方内部存货结存价值×销售方毛利率