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教材例25-5：接教材例25-4：A公司在购买日相关资产和负债等资料同上，即购买日A公司股东权益总额为32000万元，其中股本为20000万元，资本公积为8000万元、盈余公积为1200万元、未分配利润为2800万元。A公司购买日应收账款账面价值为3920万元、公允价值为3820万元；存货的账面价值为20000万元、公允价值为21100万元；固定资产账面价值为18000万元、公允价值为21000万元。截至20×2年12月31日，应收账款按购买日公允价值的金额收回；购买日的存货，当年已实现对外销售；

购买日固定资产公允价值增加的系公司管理用办公楼，该办公楼采用的折旧方法为年限平均法。

该办公楼剩余折旧年限为20年，假定该办公楼评估增值在未来20年内平均摊销。

A公司20×2年12月31日股东权益总额为44000万元，其中股本为20000万元、资本公积为8000万元、盈余公积为5600万元、未分配利润为10400万元。A公司20×2年全年实现净利润12000万元，A公司当年提取盈余公积2400万元、向股东分配现金股利6000万元。

1.甲公司编制20×2年度合并财务报表时，相关项目计算如下：

A公司调整后本年净利润=12000-150（固定资产公允价值增值计算的折旧）=11850（万元）

A公司调整后本年年初未分配利润=6800+100（上年实现的购买日应收账款公允价值减值）-1100（上年实现的购买日存货公允价值增值）-150（固定资产公允价值增值计算的折旧）=5650（万元）

A公司调整后本年年末未分配利润=5650+11850-2400（提取盈余公积）-6000（分派股利）=9100（万元）

权益法下甲公司对A公司投资的投资收益=11850×70%=8295（万元）

权益法下甲公司对A公司长期股权投资本年年末余额=32895（上年末长期股权投资余额）+8295-6000（分配股利）×70%=36990（万元）

少数股东损益=11850×30%=3555（万元）

少数股东权益的年末余额=12255+3555-6000×30%=14010（万元）

2.甲公司20×2年编制合并财务报表时，应当进行的调整抵消处理如下：

（1）按公允价值对A公司财务报表项目进行调整其调整分录如下：

借：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

　　固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　1100

　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　150

　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　150

借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　100

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　150

　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　150

或：

借：固定资产　　　　　　　　　　　2850（3000-150）

　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　1150

　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　150

　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　150

（2）按照权益法对甲公司财务报表项目进行调整

借：长期股权投资——A公司　　　　　　　　　　　6545

　贷：未分配利润（年初）　　　　　　　　　　　　6545

借：未分配利润（年初）　　　　　　　　　　　　3150

　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　3150

借：长期股权投资——A公司　　　　　　　　　　　8295

　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　8295

借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　4200

　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　4200

（3）长期股权投资与子公司所有者权益的抵消

借：股本——年初　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　　　——本年　　　　　　　　　　　　　　　　　0

　　资本公积——年初　　　　　　12000（8000+4000）

　　　　　　——本年　　　　　　　　　　　　　　　0

　　盈余公积——年初　　　　　　　　　　　　　3200

　　　　　　——本年　　　　　　　　　　　　　2400

　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　9100

　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4300

　贷：长期股权投资——A公司　　　　　　　　　　36990

　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　14010

（4）投资收益与子公司利润分配等项目的抵消

借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　8295

　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　3555

　　未分配利润（年初）　　　　　　　　　　　　5650

　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　2400

　　　向股东分配利润　　　　　　　　　　　　　　6000

　　　未分配利润（年末）　　　　　　　　　　　　9100

（5）应收股利与应付股利的抵消

借：应付股利　　　　　　　　　　　　　　　　　4200

　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　4200