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非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制

（一）按公允价值对非同一控制下取得子公司的财务报表进行调整

调整分录（以固定资产为例，假定固定资产公允价值大于账面价值）如下：

借：固定资产——原价（调增固定资产价值）

贷：资本公积

（二）母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消处理

借：股本（实收资本）

资本公积

盈余公积

未分配利润

商誉（借方差额）

贷：长期股权投资

少数股东权益

盈余公积

未分配利润（贷方差额，母公司购买日不编制合并利润表故不能使用利润表项目的营业外收入）

教材例25-3：甲公司20×1年1月1日以定向增发公司普通股票的方式，购买取得A公司70%的股权。甲公司定向增发普通股股票10000万股（每股面值为1元），甲公司普通股股票面值每股为1元，市场价格每股为2.95元。甲公司并购A公司属于非同一控制下的企业合并，假定不考虑甲公司增发该普通股股票所发生的审计评估以及发行等相关的费用。

A公司在购买日股东权益总额为32000万元，其中股本为20000万元，资本公积为8000万元、盈余公积为1200万元、未分配利润为2800万元。A公司购买日应收账款账面价值为3920万元、公允价值为3820万元；存货的账面价值为20000万元、公允价值为21100万元；固定资产账面价值为18000万元、公允价值为21000万元。购买日股东权益公允价值总额为36000万元。

甲公司将购买取得A公司70%的股权作为长期股权投资入账，其账务处理如下：

借：长期股权投资——A公司　　　　　　　　　　29500

　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　19500

编制购买日的合并资产负债表时，将A公司资产和负债的评估增值或减值分别调增或调减相关资产和负债项目的金额。在合并工作底稿中调整分录如下：

借：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

　　固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

接教材例25-3：基于资产和负债的公允价值对A公司财务报表调整后，有关计算如下：

甲公司合并成本=2.95×10000=29500（万元）

A公司调整后的股东权益总额=32000+4000=36000（万元）

合并商誉=29500-36000×70%=4300（万元）

少数股东权益=36000×30%=10800（万元）

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　资本公积　　　　　　　　　　12000（8000+4000）

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　2800

　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4300

　贷：长期股权投资——A公司　　　　　　　　　　29500

　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　10800