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合并抵消处理

1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消

借：股本——年初

——本年

资本公积——年初

——本年

盈余公积——年初

——本年

未分配利润——年末（子公司）

贷：长期股权投资（母公司）

少数股东权益（子公司所有者权益×少数股

东投资持股比例）

提示：在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的（即发生超额亏损），其余额仍应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数。

2.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵消

借：投资收益

少数股东损益

未分配利润——年初

贷：提取盈余公积

对所有者（或股东）的分配

未分配利润——年末

教材例25-2：接教材例25-1：甲公司于20×2年1月1日，以28600万元的价格取得A公司80%的股权，使其成为子公司。

A公司20×2年1月1日股东权益总额为32000万元，其中股本为20000万元，资本公积为8000万元，盈余公积为1200万元，未分配利润为2800万元；20×2年12月31日，股东权益总额为38000万元，其中股本为20000万元，资本公积8000万元，盈余公积为3200万元，未分配利润为6800万元。

A公司20×2年全年实现净利润10500万元，经公司董事会提议并经股东会批准，20×2年提取盈余公积2000万元，向股东宣告分派现金股利4500万元。

本例中，A公司当年实现净利润10500万元，经公司董事会提议并经股东会批准，20×2年提取盈余公积2000万元，向股东宣告分派现金股利4500万元。甲公司对A公司长期股权投资取得时的账面价值为25600万元，20×2年12月31日仍为25600万元，甲公司当年确认投资收益为3600万元。

将成本法核算的结果调整为权益法核算结果的相关的调整分录如下：

借：长期股权投资——A公司　　　　　　　　　　　8400

　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　8400

借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　3600

　贷：长期股权投资——A公司　　　　　　　　　　3600

经过上述调整分录后，甲公司对A公司长期股权投资的账面价值为30400万元（25600+8400-3600）。甲公司对A公司长期股权投资账面价值30400万元正好与母公司在A公司股东权益所拥有的份额相等。

接教材例25-2：本例经过调整后甲公司对A公司长期股权投资的金额为30400万元；A公司股东权益总额为38000万元，甲公司拥有80%的股权，即在子公司股东权益中拥有30400万元；其余20%则属于少数股东权益。

长期股权投资与子公司所有者权益抵消时，其抵消分录如下：

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　3200

　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　6800

　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　30400

　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　7600

其次，还必须将对子公司的投资收益与子公司当年利润分配相抵消，使合并财务报表反映母公司股东权益变动的情况，其抵消分录如下：

借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　8400

　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　2100

　　未分配利润（年初）　　　　　　　　　　　　2800

　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　　向股东分配利润　　　　　　　　　　　　　　4500

　　　未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　6800

另外，本例中A公司本年宣告分派现金股利4500万元，股利款项尚未支付，A公司已将其计列应付股利4500万元。甲公司根据A公司宣告的分派现金股利的公告，按照其所享有的金额，已确认应收股利，并在其资产负债表中计列应收股利3600万元。这属于母公司与子公司之间的债权债务，在编制合并资产负债表时必须将其予以抵消，其抵消分录如下：

借：应付股利　　　　　　　　　　　　　　　　　3600

　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　3600