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同一控制下取得子公司合并日合并财务报表的编制

合并过程中发生的审计、评估和法律服务等相关费用计入管理费用，不涉及抵消处理的问题。

抵消分录为：

借：股本（实收资本）

资本公积

盈余公积

未分配利润

贷：长期股权投资

少数股东权益

提示：

1.抵消分录不涉及商誉。

2.同一控制下企业合并按一体化存续原则，在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应自合并方资本公积（资本溢价或股本溢价）转入留存收益。

教材例25-1：甲公司20×2年1月1日以28600万元的价格取得A公司80%的股权，A公司净资产的公允价值为35000万元。甲公司在购买A公司过程中发生审计、评估和法律服务等相关费用120万元。上述价款均以银行存款支付。甲公司与A公司均为同一控制下的企业。A公司采用的会计政策与甲公司一致。

A公司股东权益总额为32000万元，其中股本为20000万元，资本公积为8000万元，盈余公积为1200万元，未分配利润为2800万元。合并后，甲公司在A公司股东权益中所拥有的份额为25600万元。

甲公司对A公司长期股权投资的初始投资成本为25600万元。购买该股权过程中发生的审计、评估等相关费用直接计入当期损益，即计入当期管理费用。

借：长期股权投资——A公司　　　　　　　　　　25600

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　贷：银行存款　　　　　　　　　　28720（28600+120）

在本例中，对于甲公司为购买A公司所发生的审计及评估等费用实际上已支付给会计事务所等中介机构，不属于甲公司与A公司所构成的企业集团内部交易，不涉及抵消处理的问题。编制合并日合并资产负债表时，甲公司应当进行如下抵消处理：

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　2800

　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　25600

　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　6400