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非调整事项的具体会计处理办法

资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法做出估计的，应当说明原因。

资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日负债，但应当在附注中单独披露。

例题：甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%，所得税采用债务法核算。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。

甲公司2013年度所得税汇算清缴于2014年4月30日完成，在此之前发生的2013年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司2013年度财务报告于2014年3月31日经董事会批准对外报出。

2014年1月1日至3月31日，甲公司发生如下交易或事项：

（1）1月14日，甲公司收到乙公司退回的2013年10月4日从其购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格（不含增值税）为200万元，增值税为34万元，销售成本为180万元。假定甲公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至2014年1月14日，该批商品的应收账款尚未收回。甲公司对该项应收账款计提了8万元的坏账准备，假定企业计提的坏账准备不得计入应纳税所得额。

（2）2月20日，甲公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失300万元。

（3）2月26日，甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款100万元（含增值税）收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在2013年12月31日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丙公司账款余额的60%计提了坏账准备。

（4）3月5日，甲公司发现2013年度漏记某项生产设备折旧费用100万元，金额较大。至2013年12月31日，该生产设备生产的已完工产品全部对外销售。

（5）3月15日，甲公司决定以2000万元收购丁上市公司股权。该项股权收购完成后，甲公司将拥有丁上市公司有表决权股份的10%。

（6）3月28日，甲公司董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积500万元，分配现金股利100万元。甲公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整2013年12月31日资产负债表相关项目。

要求：

（1）指出甲公司发生的上述（1）、（2）、（3）、（4）、（5）、（6）事项哪些属于调整事项。

（2）对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录（合并编制将“以前年度损益调整”转入利润分配及提取盈余公积的会计分录，“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，“利润分配”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）。

（3）填列甲公司2013年12月31日资产负债表相关项目调整表中各项目的调整金额（调增数以“+”表示，调减数以“-”表示）。

答案：

（1）调整事项有：（1）、（3）、（4）、（6）。

（2）事项①

借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　200

　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　34

　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　234

借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　180

贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　180

借：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8

贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　8

借：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　5

贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　5

借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　2

贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　2

事项③

借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　40

贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　10

贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　10

事项④

借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　100

贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

借：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　25

贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　25

事项⑥

借：应付股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　100

将“以前年度损益调整”转入利润分配及提取盈余公积

结转前“以前年度损益调整”科目借方余额

=（200-180-8-5+2）+（40-10）+（100-25）=114（万元）

借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　114

贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　114

借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　11.4

贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　11.4