2015年注册会计师《审计》讲义（345）：编制会计记录和财务报表

（一）一般规定

按照适用的会计准则规定编制财务报表是管理层的职责，这种职责包括：

1.设计、实施和维护与编制财务报表相关的内部控制，以合理保证财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；

2.编制或更改会计分录或者确定交易的账户分类；

3.编制或更改以电子形式或其他形式存在的、用以证明交易发生的原始凭证或原始数据（如采购订单、工时记录和销售订单）；

4.选择和运用恰当的会计政策；

5.作出恰当的会计估计。

提示：为避免注册会计师承担管理层职责，会计师事务所应当禁止为审计客户提供这类服务。

（二）禁止情况

除非出现紧急或极其特殊的情况，并征得相关监管机构的同意（通常指从相关监管机构得到书面批准），会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供下列编制会计记录和财务报表的服务：

1.工资服务；

2.编制所审计的财务报表；

3.编制所审计财务报表依据的财务信息。