2015年注册会计师《审计》讲义（321）：关联实体

（一）关联实体与审计客户

1.在注册会计师审计上市公司的情况下，审计客户包括该客户的所有“关联实体”。

2.在审计客户不是上市公司的情况下，审计客户仅包括该客户直接或间接控制的关联实体。如果认为客户存在的关系或情形涉及其他关联实体，且与评价会计师事务所独立性相关，审计项目组在识别、评价对独立性的不利影响以及采取防范措施时，应当将其他关联实体包括在内。

（二）关联实体的类别

针对图4中的被审计单位（甲上市公司），其关联实体包括五种类型：

1.母公司

母公司是指直接或间接控制被审计单位的实体，母公司应当被视为关联实体，且当被审计单位对其重要时，该母公司应当被包含在审计客户的定义中，即图4中的A公司。

2.被审计单位的子公司

被审计单位的子公司是指由被审计单位控制的实体，无论该实体对于被审计单位是否重要，均被包括在审计客户的定义中，即图4中的D公司和E公司。

3.姊妹公司

姊妹公司是指与被审计单位处在同一控制下的企业，当两者对其控制实体（母公司）来说均重要时，该姊妹公司应当被包含在审计客户的定义中，即图4中的C公司。

4.投资者

当一个企业（投资者）在被审计单位拥有直接经济利益，该企业（投资者）对被审计单位具有重大影响，且该投资对于企业（投资者）而言也是重要的时，该企业（投资者）应当包含在审计客户定义中，即图4中的B投资者。

5.被投资企业

当被审计单位在某企业（被投资企业）拥有直接经济利益，且对其具有重大影响，同时该投资对于被审计单位而言也是重要时，被投资企业应被包含在审计客户的定义中，即图4中的F被投资企业。