2015年注册会计师《审计》讲义（306）：职业道德基本原则

一、诚信

（一）诚信原则基本要求

诚信原则要求注册会计师在所有的职业活动中，保持正直，诚实守信。注册会计师不得与有问题的信息发生牵连，如果发生牵连，则应当消除牵连。

（二）诚信原则的“发生牵连”

1.“发生牵连”含义

发生牵连是一个法律上的专业术语，是一个很宽泛的概念，也是一个中性词。

2.注册会计师的“发生牵连”

针对注册会计师执行审计业务而言，发生牵连是指注册会计师针对有关审计客户信息出具了审计报告或同意将其姓名与有关信息联系在一起。

例如，假设ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，如果A注册会计师在审计报告上签名并盖章，则表明A注册会计师与甲公司审计报告包含的信息发生牵连。

3.对注册会计师“发生牵连”的要求

由于注册会计师担负的是对社会公众的责任，从注册会计师产生与发展的历程我们可以看出，职业责任要求他保持正直，诚实守信。注册会计师在其执业过程中不得与有问题的客户信息（所有有问题的客户）发生牵连，否则属于违反诚信原则。

例如，ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计上市公司甲公司2013年度财务报表。A注册会计师发现甲公司2013年度存在显失公允的重大关联方交易确认的营业收入，A注册会计师提请甲公司管理层进行收入调减并在财务报表附注中增加对该关联方及其交易事项的披露，但遭到甲公司管理层拒绝。

针对A注册会计师以下两种不同的处理我们进一步理解“注册会计师不能与客户有问题的信息发生牵连”：

处理方法（1）：A注册会计师已经识别到甲公司财务报表存在严重误导和重大遗漏的信息，并且甲公司管理层拒绝调整，但注册会计师仍然针对甲公司2013年度财务报表出具无保留意见审计报告。

分析：A注册会计师针对客户有问题的信息仍然签发了无保留意见审计报告，属于与客户有问题的信息发生牵连。

处理方法（2）：A注册会计师已经识别到甲公司财务报表存在严重误导和重大遗漏的信息，并且甲公司管理层拒绝调整，因此A注册会计师针对该情形出具了恰当的非无保留意见审计报告。

分析：A注册会计师针对客户有问题的信息签发了恰当的非标准审计报告，不属于与客户有问题的信息发生牵连。

4.判断和处理“发生牵连”的事项

如果注册会计师认为审计客户的业务报告、申报资料或者其他信息存在以下情况，则不得与这些有问题的信息发生牵连：

（1）含有严重虚假或误导性的陈述；

（2）含有缺乏充分依据的陈述或信息；

（3）存在遗漏或含糊其辞的信息。

5.注册会计师如何应对“发生牵连”

（1）如果注意到已与有问题的信息发生牵连，应当采取措施消除牵连（注意：不是降低影响，而是消除）。

（2）如果对鉴证业务中有问题的信息出具了恰当的非标准业务报告，则不被视为违反诚信原则。

链接：审计报告类型