解释《国际内部审计专业实务标准》中的第2320条标准

本实务公告性质

在应用分析和评价得出结论时，内部审计师应该考虑以下建议。本实务公告无意囊括开展这种评价时需要考虑的所有方面，仅提供一系列建议审计师考虑的事项。

1．分析性审计程序为内部审计师提供了审查和评价业务过程中所收集信息的迅速有效的手段。通过将收集的信息和内部审计师发现或提出的期望值相比较，可以得出评价结果。此外，分析性审计程序在确认以下内容时非常有用：

意外差异；

期望的差异没有出现； www.PPkao.com

潜在的错误；

潜在的违规或违法行为；

其他不经常或不重复发生的交易或事件。

2．分析性审计程序可以包括以下内容：

将本期的信息与前期的类似信息进行比较；

将本期的信息与预算或预测进行比较；

研究财务信息与相关的非财务信息之间的关系(如：将所记录的工资开支与雇员平均人数的变化进行比较)；

研究信息组成因素之间的关系(如：将所记录的利息开支的浮动与相关债务余额变化进行比较)；

将信息与组织中其他部门的类似信息进行比较；

将信息与组织所在行业的类似信息进行比较。

3．可以通过应用货币金额、实物数量、比率或百分比来实施分析性审计程序。具体的分析性审计程序包括但不限于以下内容：比率、趋势和回归分析，合理性测试，阶段比较，与预算、预测和外部经济信息的比较。分析性审计程序有助于内部审计师确认需要进一步业务程序的条件。内部审计师应该根据第2200条标准(实务公告2210—1)在计划过程中应用分析性审计程序。

4．还应该在业务过程中应用分析性审计程序，对信息进行检查和评价，以支持业务结果。内部审计师在考虑和使用追加分析性审计程序时应该考虑下述因素：

被检查领域的重要性；

财务和非财务信息的可获得性和可靠性；

内部控制系统的适当性；

组织所在行业有关信息的可获得性和可比性；

分析性审计程序所预测结果的准确度；

组织所在行业的信息的可获得性和可比性；

其他业务程序为业务结果提供支持的程度。

5．当分析性审计程序发现意外结果或关系时，内部审计师应该检查并评价这些结果或关系。检查和评价应该包括对管理人员进行问询，应用其他审计程序，直到内部审计师相信这些结果或关系得到充分的解释。如果此类结果或关系无法得到解释，则表明存在潜在错误、违规或违法行为等严重情形。内部审计师应该将这些通过分析性审计程序发现的、无法得到充分解释的结果或关系通报给合适层次的管理人员。内部审计师可以根据情况，建议采取恰当的措施。