解释《国际内部审计专业实务标准》中的第2130条标准

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在确定自己在组织道德文化中的作用时，内部审计师应该考虑以下建议。这种作用因组织道德文化的存在情况、缺乏情况或发展程度等的不同而不同。本实务公告无意囊括开展与 组织道德文化有关的综合性确认或咨询业务可能需要考虑的所有程序。

1．本实务公告强调组织文化在建立公司道德环境的重要性，并建议内部审计师在改进道德环境过程中可以起到的作用。具体地说，实务公告：

说明治理过程的性质； 将治理过程与组织道德文化相联系； 指出所有与组织有关的人员，尤其是内部审计师，应该充当道德倡导者的角色； 列举了得到提高后的道德文化的特点。

治理与组织文化

2．组织应用各种法律形式、结构、战略和程序来保证组织自己：

遵守社会的法律和法规； 遵守一般公认的业务规范、道德观念，并满足社会期望； 为总体上促进社会福利，并提高具体利益关系方的长期和短期利益； 全面真实地所有者、执法人员、其他利益关系方和一般公众报告，保证对其决定、行为、行动和业绩的责任。

组织所选择的用以履行上述四种责任的行为方式一般被称为治理过程。组织的治理部门(如：董事会或受托人或管理委员会)及其高级管理层都对治理过程的效果性负责。

3．组织的治理实务反映了对职能、具体行为、目标与战略确定、业绩衡量等产生影响并定义“责任机制”概念的不断变化的独特文化。这种文化对组织所宣示并容纳的价值、角色和行为产生影响，并决定了组织在履行其对社会的责任时的敏感程度(考虑周到还是无动 于衷)。因此，组织治理过程在履行其期望职责时的有效性在很大程度上取决于组织的文化。

分担组织道德文化的责任

4．所有与组织有关的人员都分担着组织道德文化的责任。鉴于大多数组织决策过程的复杂性和分散性，应该鼓励每个人都成为良好文化的倡导者，而这种作用是通过正式方式委托还是非正式表现则无关紧要。道德规范、使命和政策说明是关于组织价值和目标、行为期望、战略(这种战略是为了维护与组织法律／道德／社会责任相辅相成的文 化)等内容的重要声明。越来越多的组织已指定道德主管担任行政人员、管理人员和其他有关人员的顾问，并将他们称为组织内部“做正确事情”的能手。

道德倡导者的内部审计

5，内部审计师和内部审计应该在支持组织道德文化中起积极作用。他们在组织内部得到高度信任，道德操守得到公认，并且拥有成为良好道德倡导者所需的技术。内部审计师和内部审计活动有能力和经验推动组织的领导、管理人员和其他雇员遵守组织的法律、道德和社会责任。

6．内部审计部门作为良好道德倡导者可发挥多种不同作用，包括道德主管(举报调查官、首席稽核官、管理道德顾问或道德专家)、内部道德理事会会员或组织道德环境的评价者。在有些情形下，道德主管的作用可能与内部审计部门的独立性相冲突。

评价组织的道德环境

7．内部审计部门至少应该定期评价组织的道德环境以及为了实现期望的遵纪守德水平而采取的组织战略、战术、信息沟通其他过程的有效性。一个高尚、有效的道德文化一般拥有以下特征，内部审计师应该评价这些特征是否有效：

清楚易懂的正式道德规范以及相关的说明、政策(包括预防舞弊和腐败的程序)和其他道德理想的表达形式； 组织中有影响力的领导经常宣传并践行期望达到的良好道德态度和行为； 支持并提升道德文化的具体战略，以及更新和改进组织道德文化承诺的经常性程序； 多种容易采纳的，可以放心地举报违反道德规范、政策和其他不当行为嫌疑的方式； 雇员、供应商和顾客定期声明，他们知道在与组织进行交易时应该遵守的道德行为要求； 明确的责任分配，以保证道德结果得到评价，可信的咨询服务得以提供，不当行为嫌疑得到调查，所发现的情况得到恰当报告； 所有雇员都容易获得可能成为道德倡导者的学习机会； 积极鼓励每名雇员为组织的道德环境作出贡献的人事管理制度； 对雇员、供应商和顾客进行定期调查，以确定组织道德环境的状况； 对组织内部可能产生逐渐损害道德文化的压力和偏见的正式和非正式过程进行定期检查； 将常规参考和背景检查作为招聘过程的一部分内容，包括诚实性测试和其他类似措施。