实务公告 1130.A1—2：内部审计对其他(非审计)职能的责任

解释《国际内部审计专业实务标准》中的第 1130．A1 条标准

本实务公告性质

以下指导适用于面临接受非审计责任、运营职能或工作的内部审计师。接受此类任务会损害独立性与客观性，如果可能，应避免接受此类任务。本实务指导无意囊括评价此类责任或任务需要考虑的所有方面，仅推荐一系列应该考虑的事项。

1．由于组织管理层认为合理的各种业务原因，一些内部审计师被分配或接受了非审计的任务。更为常见的情况是，内部审计师被要求承担可能损害独立性或客观性的各种任务。不论是公共组织还是私有组织，都面临着以更少的资源更加迅速有效地开展经营的日益加大的压力，因此，组织的管理层就要求一些内部审计部门承担一些接受内部审计定期评估的运营性工作。

2．如果内部审计或内部审计师负责一项，或管理层正在考虑分配给他们一项可能受他们审计的运营性工作，内部审计师的独立性和客观性可能受到损害。在评估对独立性和客观性的影响时，内部审计师应考虑到以下因素：

IIA的《职业道德规范》与《国际内部审计专业实务标准》(《标准》)的规定；

利益关系方，可能包括股东、董事会、审计委员会、管理层、立法机构、公共实体、管理机构及公众利益团体的期望；

内部审计活动章程包含的允许和限制规定；

《标准》披露的要求；

内部审计师接受的属于审计范围的活动或任务。

3．如果内部审计师面临着接受一项非审计工作的机会，他应考虑到以下因素，以确定合适的行动方案。

(1)IIA的《职业道德规范》与《标准》要求内部审计活动具有独立性，内部审计师在开展工作时应该客观。

如有可能，内部审计师应避免接受定期受内部审计评估的非审计职能或任务。

如果不可能采取上述做法，就要求将独立性与客观性受到损害的情况向有关方面进行披 露，披露的性质取决于受到损害的情况。

如果内部审计师在上年度负责一项工作之后，本年度又对该工作提供保证服务，则可以假定其客观性受到了损害。

如果管理层指令内部审计师开展非审计性的工作，应该明白他们不是作为内部审计师来履行职能的。

(2)应根据潜在的损害性，对包括法律、法规要求在内的各利益关系方的期望进行评估和 分析。

(3)如果内部审计章程中对内部审计师开展非审计性的任务有具体的限制条款或限制性语言，应披露这些限制并就这些限制与管理层商讨。如果管理层坚持这样的任务分配，审计师应将此事向审计委员会或相应的治理机构报告并同讨论这一事项。如果章程中未对此事 加以规定，应参考指南在下段提到的几点意见。但以下几点都以章程的措辞为准。

(4)评估----应与管理层、审计委员会和／或其他有关的利益关系方讨论评估的结果。应确定以下事项，其中的一些事项是相互影响的：

评估运营职能对于组织(在收支、声誉及影响方面)的意义。

评估该工作的持续时间或期间以及职责范围。

评估职责分工的适当性。

在报告审计结果时应考虑到对独立性或客观性的潜在损害，或损害的现象。

(5)对运营职能的审计及披露----如果内部审计活动承担运营责任，并且审计计划中涵盖了该任务，那么审计师可以考虑以下几种方法。

审计可以由合同规定的第三方、外部审计师或由内部审计来进行。在前两种情况下，可以通过雇用组织外部的审计师来使客观性的损害降到最低限度。在后一种情况下，客观性将受到损害。www.PPkao.com

负有运营责任的审计师个人不应该参加到审计该运营的项目中。如果有可能，进行评估的审计师应该受到那些独立性或客观性不受损害的人员的监督，评估结果也向这些人员报告。

应该披露：审计师所承担的运营责任、该运营对于组织的重要性(在收支、或其他相关信息方面)以及审计师对该运营职能进行审计的人员的关系。

应在相关的审计报告中以及在审计师向审计委员会或其他治理机构进行的常规性报告 中，披露审计师承担运营性任务。