解释《国际内部审计专业实务标准》中的第1210.A2—2条标准

本实务公告性质

内部审计师应该考虑以下与舞弊有关的建议。本实务指导无意囊括需要考虑的所有方面，仅推荐一系列应该考虑的事项。

1．舞弊包括以故意欺骗为特征的一系列违法违纪行为。舞弊可以是为组织谋利，也可以给组织带来损害。组织内外部的人都可以进行舞弊。

2．为组织谋利的舞弊一般通过利用不公正的或不诚实的优势欺骗外部团体， 从而产生期望利益。舞弊者经常会获取间接的个人利益。为组织谋利的舞弊例如：

出售或分配虚构或误报的资产；

进行非法政治捐款、行贿、提供回扣、向政府官员／政府官员代理人／客户／供应商支付酬金等不当行为；

故意错报或错误评估业务交易、资产、负债或收入；

故意对转移支付进行不当定价(关联机构之间交换的商品计价)。通过故意地不恰当地安排定价技术，管理人员可以改变参与交易的组织的经营结果，从而给其他组织带来损害；

进行故意的不当关联方交易，在此类交易中一方得到了—些在正常交易中不能获得的利益；

故意不记录或披露重要信息，而这些信息有助于外部团体更好地了解组织的财务情况；

开展明令禁止的商业活动(如：违反政府法令、规则、规定或合同的活动)；

税务欺诈。

3．危害组织的舞弊活动一般是为了直接或间接地为组织雇员、外部人员或其他组织谋利。现列举有关范例：

收受贿赂和回扣；

将在正常情况下会给组织带来利润的交易转给雇员或外部人员；

贪污。典型情况是挪用资金或财产，并篡改财务记录以掩盖贪污行为，从而使贪污行为不易被发现；

故意隐藏或错报事项或数据；

要求为实际上并未提供给组织的服务或商品支付款项。

4．遏制舞弊包括采取行动防止舞弊的发生，并在舞弊确实发生时限制其涉及范围的措施。遏制舞弊的首要机制是控制。管理人员负有建立并维护控制的首要责任。

5．内部审计师负责根据组织所开展的经营活动各方面的潜在风险水平，通过检查和评估内部控制系统的适当性和有效性来协助遏制舞弊。例如，在履行这种职责时，内部审计师应该确定：

组织环境是否有助于培养控制意识；

切实可行的组织目标是否可以实现；考试用书

是否拥有书面政策，对明令禁止的活动和发现违法现象时需要采取的措施进行说明；

是否已经为开展业务交易制定并维护恰当的授权政策；

组织是否制定了有关政策、实务、程序、报告和其他机制，以便(尤其是在高风险领域)监测有关活动和保护资产；

沟通渠道能否为管理人员提供充分可靠的信息；

是否需要为建立或加强具有成本效益的控制措施提供建议，以便帮助遏制舞弊。