10.1　在适当的时候，内部审计师应该根据业务发现和结论编制建议书，目的是促进审计业务客户采取措施纠正存在的问题或改善经营状况。建议的基础是内部审计师的发现和结论，通常提议审计业务客户采取行动纠正存在的问题或改进流程。作为对管理层实现预期目标的一项指导，建议可以提出纠正或改进业绩的方法。建议可以是概括的，也可以是具体的。例如：在某些情况下，内部审计师可能推荐一系列实施行动并提出具体建议以实现目标。在另一些情形下，内部审计师可能会建议开展进一步调查或研究。具体地说，编制建议书主要是为了：

解决存在的问题，促进审计业务客户完善和提高；

提出有必要采取的纠正性措施；

提出需要管理层实施进一步调查或后续工作的相关事宜；

为管理层实现预期目标提供指导性意见。

10.1.1　建议书包括内部审计师为管理层实现预期目标所提出的指导性建议。建议书包括内部审计师为管理层实现预期目标所提出的指导性建议。具体建议类型可包括：

现有系统无须改变；

现有内部控制系统需要修改；

当增加控制措施的做法不可能或不可行时，建议增加保险方面的支出；

影响风险的某项报酬率需要调整，等等。考试资料网

10.1.2　审计业务客户的管理部门不会总是同意审计师提出的建议，或者执行审计师提出的建议。根据《实务公告》，高级管理层就重要的业务发现和建议所应采取的适当改进措施做出决定。高级管理层可能会在考虑成本费用和其他原因后，决定不采取报告中提出的改进措施，并承担由此引起的风险。首席审计执行官应将高级管理层对所有重要的业务发现和建议所做的决定通知董事会。

10.2　提出建议所面临的一大难题是：这样做可能会侵犯到属于管理职能的管理辖范围，而非内部审计的活动范围。事实上，内部审计师不应承担属于管理职能应该承担的责任，因为这样一来会威胁到审计师实施的业务活动。同时，审计师在实施咨询业务时，也应该注意这一点。

一旦提供咨询服务的审计师感觉到需要对依据建议所采取的活动负有一定责任时，就说明该审计师在今后的确认业务中，其客观性受到质疑。内部审计师在得出结论和为管理层提供建议时，应该保持客观性。任何在业务实施前就存在或在业务实施过程中出现的有损独立性的事项，都应该及时揭示出来，使管理部门了解。

10.3　内部审计师提出的建议只是意见，而不是命令，并且审计师不应该提出必须执行的唯一行动建议，因为：

在看待依据建议采取行动可能取得的结果方面，管理人员的视野要比审计师的视野广；

在业务结束之前，与管理人员共同探讨建议是个好主意；

与管理人员共同探讨采取的纠正措施并取得一致意见可以改善双方关系；

如果业务报告中说明业务建议是在与管理人员讨论后提出的，会维护管理人员的尊严，促进建议的实施。

内部审计师应该考虑建议采取纠正措施所付出的成本与给组织带来利益之间的关系。有些行动必须得到执行，而且不计成本，因为这样可以避免组织违反法律或制度规定，但是，有些行动的执行与否就需要考虑在成本与风险之间取得平衡。

【典型试题】

下列哪项对审计意见的叙述最恰当?

a.重大审计发现的汇总。

b.内部审计师对被审查情况的职业判断。

c.审计报告中必须包括的结论。

d.对纠正措施的建议。

『正确答案』b

『答案解析』

a.不正确。审计意见是在汇总重大审计发现后，依据重大审计发现得出的专业判断。

b.正确。（审计）结论和意见是内部审计师对发现和建议影响被检查活动的情况所作出的评估。对被审查情况的职业判断是对审计意见的最好描述。

c.不正确。审计意见不仅仅包括审计报告中必须包括的结论。

d.不正确。这是审计建议。