在实施风险评估程序时，运用分析性程序的目的是了解审计业务客户及其环境并评估重大错报风险。如果分析性程序结果显示的比率、比例或趋势与内部审计师对审计业务客户及其环境的了解不一致；并且审计业务客户管理层无法提出合理的解释，或者无法取得相关的支持性文件证据，内部审计师应当考虑其是否表明审计业务客户的财务报表存在重大错报风险。

在实施实质性分析程序时，可以与详细测试一起用于收集证据。当使用分析性程序比详细测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，内部审计师可以考虑单独或结合详细测试，运用实质性分析程序。实质性分析程序不仅仅是详细测试的一种补充，在某些审计业务领域，如果重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，内部审计师可以单独使用实质性分析程序获取充分、适当的证据。

在总体复核阶段实施的分析性程序主要在于强调并解释财务报表项目自上个会计期间以来发生的重大变化，以证实财务报表中列报的所有信息与内部审计师对审计业务客户及其环境的了解一致，与内部审计师取得的证据一致。

【典型试题】

1.某内部审计师正在检查汽车库的经营情况，并运用分析性审计技术，观察主要载重车辆检查费用的发展趋势，该趋势显示出上一年度与下列项目相关的费用比率大大增加：（1）车辆的使用数量；（2）车辆的行驶里程；（3）设备的年限；（4）环境条件。内部审计师的调查显示，两份新的维修费用支出项目是完整的，然而却存在异常的工程结算单据；被维修车辆与相应的维修报告上的车辆不相符。内部审计师可能采取的审计方法包括：

1.与维修主管讨论该事项，并要求其进行解释。

2.编制已经发生的维修项目时间表，并与制造商的维修指南进行比较。

3.对车辆的行驶里程票据进行分析，以确定车辆是否有需要注意的情况。

4.检查最后期限报告以确定车辆在维修时并未参加运输服务。

5.检查分派时间表以确定车辆是否在报告中列示的维修期内被分派出去搞运输工作。

6.与工厂安全部门讨论上述情况。

上述行动中哪几个是优先的？

a.1、6和4

b.4、5和6

c.6、5和4

d.2、3和4

『正确答案』b

『答案解析』

a.不正确。如果维修主管参与了该项有问题活动，则与其讨论可能泄露这次调查行动目的，从而降低了调查效果和效率。

b.正确。分析性审计程序一般包括比例、趋势和回归分析、合理性测试、多期比较以及与预算、外部经济信息的比较等。分析性审计程序有助于内部审计师确认是否需要开展进一步审计。题中说明维修费用比率大幅增长，这预示着可能存在问题从而需要扩大调查范围，因此，首先进行第4和5项活动，了解有关车辆状况的信息，为确认是否存在问题提供证据。如果发现缺陷，应该采取第6项活动，向组织中适当的权威人士咨询。

c.不正确。如果工厂安全部门参与了该项有问题活动或将情况告诉了别人，则与其讨论就不能达到本次调查的目的。

d.不正确。尽管活动2和3潜在地预示了存在舞弊，但不能提供结论性证据。