【例题4·综合题】甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。商品销售价格除特别注明外均不含增值税额，所有劳务均属于工业性劳务。销售实现时结转销售成本。甲公司销售商品和提供劳务均为主营业务。2010年12月，甲公司销售商品和提供劳务的资料如下：

(1)12月1日，对A公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为200万元，增值税税额为34万元。提货单和增值税专用发票已交A公司，A公司已承诺付款。为及时收回货款，给予A公司的现金折扣条件如下：2／10，1／20，n／30(假定计算现金折扣时不考虑增值税因素)。该批商品的实际成本为100万元。12月19日，收到A公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。

(2)12月2日，收到B公司来函，要求对当年11月10日所购商品在价格上给予20％的折让(甲公司在该批商品售出时确认销售收入100万元，未收款)。经查核，该批商品外观存在质量问题。甲公司同意了B公司提出的折让要求。当日，收到B公司交来的税务机关开具的折让证明单，并开具红字增值税专用发票。

(3)甲公司经营以旧换新业务，12月31日销售W产品2件，单价为23.4万元（含税价格），单位销售成本为16万元；同时收回2件同类旧商品，每件回收价为0.5万元（不考虑增值税）。甲公司收到扣除旧商品的款项存入银行。

(4)12月15日，与E公司签订一项设备维修合同。该合同规定，该设备维修总价款为100万元(不含增值税额)，于维修任务完成并验收合格后一次结清。12月31日，该设备维修任务完成并经E公司验收合格。甲公司实际发生的维修费用为60万元(均为修理人员工资)。12月31日，鉴于E公司发生重大财务困难，甲公司预计很可能收到的维修款为58.5万元(含增值税额)。

(5)12月25日，与F公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，甲公司按代销协议价收取所代销商品的货款，商品实际售价由受托方自定。该批商品的协议价为 100万元(不含增值税额)，实际成本为60万元。商品已运往F公司。假定发出商品时符合收入确认条件。 

(6)12月31日，与G公司签订一件特制商品的合同。该合同规定，商品总价款为100万元(不含增值税额)，自合同签订日起2个月内交货。合同签订日，收到G公司预付的款项50万元，并存入银行。商品制造工作尚未开始。

(7)12月31日，收到A公司退回的当月1日所购商品的20%。经查核，该批商品存在质量问题，甲公司同意了A公司的退货要求。当日，收到A公司交来的税务机关开具的进货退出证明单，并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。

 要求：
(1)编制甲公司12月份发生的上述经济业务的会计分录。

(2)计算甲公司12月份主营业务收入和主营业务成本。

(“应交税费”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示) 

【答案】

（1）

①借：应收账款 234

贷：主营业务收入200

应交税费——应交增值税（销项税额） 34

借：主营业务成本 100

贷：库存商品 100

 借：银行存款232

 财务费用2

 贷：应收账款234

②借：主营业务收入20

应交税费——应交增值税（销项税额） 3.4

贷：应收账款23.4 

③借：银行存款 45.8

库存商品1

贷：主营业务收入 40

应交税费—应交增值税（销项税额） 6.8

 借：主营业务成本32

 贷：库存商品32

注：以旧换新业务销售方式下，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回购商品作为购进商品处理。

④借：应收账款 58.5

贷：主营业务收入 50

 应交税费——应交增值税（销项税额） 8.5

 借：劳务成本60

 贷：应付职工薪酬60

 借：主营业务成本60

 贷：劳务成本60

⑤借：应收账款117

贷：主营业务收入100

应交税费——应交增值税（销项税额） 17

借：主营业务成本 60

贷：库存商品60

⑥借：银行存款 50

贷：预收账款 50

⑦借：主营业务收入 40

应交税费——应交增值税（销项税额） 6.8

贷：银行存款 46.4

财务费用0.4

 借：库存商品 20

 贷：主营业务成本 20

（2）

主营业务收入= 200-20+40+50+100-40=330(万元)

主营业务成本=100+32+60+60-20=232(万元)。