2011年初级会计师·张志凤专题班·专题七无形资产

来源：初级会计师发布时间：2011-12-03 初级会计师辅导视频评论

二、专题举例

【例题1·计算题】甲上市公司自行研究开发一项专利技术，与该项专利技术有关的资料如下：

(1)2011年1月，该项研发活动进入开发阶段，以银行存款支付开发费用280万元，其中满足资本化条件的为150万元。2011年7月1日，开发活动结束，并按法律程序申请取得专利权，供企业行政管理部门使用。

(2)该项专利权法律规定有效期为5年，采用直线法摊销。

(3)2011年12月1日，将该项专利权转让，实际取得价款160万元，应交营业税 8万元，款项已存入银行。

要求：

(1)编制甲上市公司发生开发支出的会计分录。

(2)编制甲上市公司转销费用化开发支出的会计分录。

(3)编制甲上市公司形成专利权的会计分录。

(4)计算甲上市公司2011年7月专利权摊销金额并编制会计分录。

(5)编制甲上市公司转让专利权的会计分录。

(会计分录涉及的科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示)。

【答案】

（1）

借：研发支出—资本化支出 150

—费用化支出 130

贷：银行存款 280

（2）

借：管理费用 130

贷：研发支出—费用化支出 130

（3）

借：无形资产 150

贷：研发支出—资本化支出150

（4)

2011年7月专利权摊销金额＝150÷5÷12＝2.5(万元)

借：管理费用 2.5

贷：累计摊销2.5

（5）

借：银行存款160

累计摊销 12.5

贷：无形资产 150

应交税费一应交营业税 8

营业外收入14.5

【例题2·计算题】长江股份有限公司（以下简称“长江公司”）有关无形资产业务如下：

（1）2009年1月，长江公司以银行存款2400万元购入一项土地使用权（不考虑相关税费）。该土地使用年限为60年。

（2）2009年6月，长江公司研发部门准备研究开发一项专利技术。在研究阶段，企业为了研究成果的应用研究、评价，以银行存款支付了相关费用600万元。

（3）2009年8月，上述专利技术研究成功，转入开发阶段。企业将研究成果应用于该项专利技术的设计，直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费分别为800万元、1300万元和200万元，同时以银行存款支付了其他相关费用100万元。以上开发支出均满足无形资产的确认条件。

（4）2009年10月，上述专利技术的研究开发项目达到预定用途，形成无形资产。长江公司预计该专利技术的预计使用年限为10年。长江公司无法可靠确定与该专利技术有关的经济利益的预期实现方式。

（5）2010年4月，长江公司利用上述外购的土地使用权，自行开发建造厂房。厂房于2010年9月达到预定可使用状态，累计所发生的必要支出5550万元（不包含土地使用权）。该厂房预计使用寿命为10年，预计净残值为50万元。假定长江公司对其采用年数总和法计提折旧。

（6）2012年5月，长江公司研发的专利技术预期不能为企业带来经济利益，经批准将其予以转销。

要求：

（1）编制长江公司2009年1月购入该项土地使用权的会计分录。

（2）编制土地使用权2009年摊销的会计分录，并计算长江公司2009年12月31日该项土地使用权的账面价值。

（3）编制长江公司2009年研制开发专利技术的有关会计分录。

（4）计算长江公司研制开发的专利技术至2011年末累计摊销的金额（假定没有计提减值准备）。

（5）分析土地使用权是否应转入该厂房的建造成本；计算长江公司自行开发建造的厂房2011年计提的折旧额。

（6）编制长江公司该项专利技术2012年5月予以转销的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

【答案】

（1）

借：无形资产 2400

贷：银行存款 2400

（2）

2009年该土地使用权每年摊销额＝2400÷60＝40（万元）

借：管理费用 40

贷：累计摊销40

2009年12月31日该项土地使用权的账面价值＝2400-40＝2360（万元）。

（3）

借：研发支出—费用化支出 600

贷：银行存款 600

借：管理费用 600

贷：研发支出—费用化支出 600

借：研发支出—资本化支出 2400

贷：原材料 1300

银行存款 100

应付职工薪酬 800

累计折旧 200

借：无形资产 2400

贷：研发支出—资本化支出 2400

（4）

该专利技术至2011年末累计摊销的金额＝2400÷（12×10）×（3+12+12）＝540（万元）。

（5）

通常情况下，土地使用权不转入建筑物的建造成本，上述厂房的建造不应将土地使用权转入建造成本，而是自行摊销。

2011年厂房计提的折旧额＝（5550-50）×10/55×9/12＋（5550-50）×9/55×3/12

＝750+225＝975（万元）。

（6）

专利权2012年摊销=2400÷（12×10）×4=80（万元），专利权报废时累计摊销额=540+80=620（万元）。

借：营业外支出 1780

　累计摊销 620

贷：无形资产 2400

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