【例题2·计算题】某公司购置了一套需要安装的生产线。与该生产线有关的业务如下：

（1）2009年9月30日，为购建该生产线向建设银行借入资金500000元，并存入银行。该借款期限为1年，年利率9.6％，按季支付利息。

（2）2009年9月30日，用上述借款购入待安装的生产线。增值税专用发票上注明的买价为468000元，增值税额为79560元。另支付保险费有其他杂项费用32000元。该待安装生产线交付本公司安装部门安装。

（3）安装生产线时，领用本公司产品一批。该批产品实际成本为53600元。

（4）安装工程人员应计工资18000元，用银行存款支付其他安装费用28400元。

（5）2009年12月31日，安装工程结束，并随即投入使用。该生产线预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧（预计净残值率为5％）。

（6）2010年12月31日有确凿证据证明该生产线的可回收金额为300000元，因此公司决定计提固定资产减值准备，计提减值准备后，固定资产的预计使用年限不变。

（7）至2011年12月31日，有确凿证据表明该生产线的可回收金额上升为350000元。假定固定资产按年计提折旧。

要求：

（1）编制甲公司2009年度借款、购建生产线及年末计提利息的会计分录。

（2）编制2010年与短期借款有关的会计分录。

（3）编制甲公司2010年度计提折旧及计提固定资产减值准备的会计分录。

（4）编制甲公司2011年度计提折旧会计分录。 

【答案】

（1）2009年度借款、购建生产线及年末计提利息的会计分录： 

①借：银行存款 500000  

贷：短期借款 500000  

②借：在建工程 500000（468000+32000）

应交税费——应交增值税（进项税额）79560

贷：银行存款  579560 

③借：财务费用  12000（500000×9.6％×3/12） 

贷：银行存款　 12000  

④借：在建工程  53600  

贷：库存商品 53600   

⑤借：在建工程 46400  

贷：应付职工薪酬18000  

银行存款 28400  

⑥借：固定资产  600000  

贷：在建工程 600000  

（2）2010年与短期借款有关的会计分录。

 ①2010年3月31日

 借：财务费用  12000（500000×9.6％×3/12） 

 贷：银行存款　 12000 

②2010年6月30日

借：财务费用  12000（500000×9.6％×3/12） 

贷：银行存款　 12000 

③2010年9月30日

借：财务费用  12000（500000×9.6％×3/12）

短期借款 500000 

贷：银行存款　 512000 

（3）2010年度计提折旧和计提减值准备的会计分录：  

①2010年度计提折旧＝固定资产账面净值×年折旧率＝600000×2/5＝240000（元）

借：制造费用 240000  

贷：累计折旧 240000  

②2010年度计提减值准备=（600000-240000）-300000=60000（元） 

借：资产减值损失 60000 

 贷：固定资产减减值准备  60000 

（4）2011年计提折旧=300000×2/4=150000（元） 

借：制造费用 150000  

贷：累计折旧 150000

固定资产减值准备一经计提，不得转回。

【例题3·计算题】长江房地产公司（以下简称长江公司）将2009年12月31日达到预定可使用状态的自建建筑物对外出租并采用公允价值模式计量，租期为3年，每年12月31日收取租金150万元，出租时，该建筑物的建造成本为1800万元，尚可使用年限为20年。2010年12月31日，该建筑物的公允价值为1850万元，2011年12月31日，该建筑物的公允价值为1820万元，2012年12月31日，该建筑物的公允价值为1780万元，2013年1月5日将该建筑物对外出售，收到1800万元存入银行。

假定不考虑相关税费。

要求：

（1）编制2009年12月31日投资性房地产达到预定可使用状态的会计分录。

（2）编制2010年12月31日收取租金、确认投资性房地产公允价值变动的会计分录。

（3）编制2011年12月31日收取租金、确认投资性房地产公允价值变动的会计分录。

（4）编制2012年12月31日收取租金、确认投资性房地产公允价值变动的会计分录。

（5）编制2013年1月5日出售投资性房地产的会计分录。

（假定按年确认公允价值变动损益和确认租金收入）

【答案】
（1）2009年12月31日

借：投资性房地产—成本1800

贷：开发成本 1800

（2）2010年12月31日

借：银行存款 150

贷：其他业务收入150

借：投资性房地产—公允价值变动 50

贷：公允价值变动损益 50

（3）2011年12月31日

借：银行存款 150

贷：其他业务收入150

借：公允价值变动损益30

贷：投资性房地产—公允价值变动30

（4）2012年12月31日

借：银行存款 150

贷：其他业务收入 150

借：公允价值变动损益40

贷：投资性房地产—公允价值变动40

（5）2013年1月5日

借：银行存款 1800

贷：其他业务收入 1800

借：其他业务成本 1780

 投资性房地产—公允价值变动20

 贷：投资性房地产—成本1800

借：其他业务成本 20

贷：公允价值变动损益 20