二、专题举例
【例题1·计算题】甲公司与A公司2010年~2012年与投资有关资料如下:
(1)2010年1月1日甲公司支付现金800万元取得A公司5%的股权(不具有重大影响),发生相关税费2万元,假定该项投资无公允价值。
(2)2010年4月1日,A公司宣告分配2009年实现的净利润,分配现金股利100万元。
(3)甲公司于2010年4月10日收到现金股利。
(4)2010年,A公司发生亏损200万元。
(5)2011年A公司发生巨额亏损,2011年年末甲公司对A公司的投资按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为500万元。
(6)2012年1月20日,甲公司将持有的A公司的全部股权转让给乙企业,收到股权转让款520万元。
要求:编制甲公司上述与投资有关业务的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)
【答案】
(1)
借:长期股权投资——A公司 802
贷:银行存款 802
(2)
借:应收股利 5(100×5%)
贷:投资收益 5
(3)
借:银行存款 5
贷:应收股利 5
(4)
甲公司采用成本法核算,不作账务处理。
(5)
借:资产减值损失 302(802-500)
贷:长期股权投资减值准备302
(6)
借:银行存款 520
长期股权投资减值准备 302
贷:长期股权投资--A公司 802
投资收益20
【例题2·计算题】长江公司为一家上市公司,2011年对外投资有关资料如下:
(1)1月20日,长江公司以银行存款购买A公司发行的股票300万股准备长期持有,实际支付价款3000万元,另支付相关税费30万元,占A公司有表决权股份的30%,能够对A公司施加重大影响,投资时A公司可辨认净资产公允价值为9000万元(各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同)。
(2)4月15日,长江公司委托证券公司从二级市场购入B公司股票,并将其划分为交易性金融资产。支付价款500万元(其中包含宣告但尚未发放的现金股利20万元),另支付相关交易费用2万元。
(3)5月6日,长江公司收到B公司发放的现金股利20万元并存入银行
(4)6月30日,长江公司持有B公司股票的公允价值上升为600万元
(5)7月10日,长江公司持有的B公司股票全部出售,售价为620万元,款项存入银行,不考虑相关税费
(6)A公司2011年实现净利润900万元
(7)A公司2011年年末因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积100万元
假定除上述资料外,不考虑其他相关因素
要求:
根据上述资料,逐笔编制长江公司相关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)
【答案】
(1)借:长期股权投资 3030
贷:银行存款 3030
(2)借:交易性金额资产——成本480
应收股利 20
投资收益2
贷:其他货币资金(或银行存款)502
(3)借:银行存款 20
贷:应收股利 20
(4)借:交易性金融资产——公允价值变动 100
贷:公允价值变动损益 100
(5)借:银行存款 620
贷:交易性金融资产——成本 480
——公允价值变动 120
投资收益20
借:公允价值变动损益 120
贷:投资收益 120
(6)借:长期股权投资——损益调整 270
贷:投资收益 270
(7)借:长期股权投资——其他权益变动30
贷:资本公积——其他资本公积30
【例题3·计算题】甲公司2009年3月1日~2011年1月5日发生下列与长期股权投资有关的经济业务:
(1)甲公司2009年3月1日从证券市场上购入乙公司发行在外30%的股份并准备长期持有,从而对乙公司能够施加重大影响,实际支付款项1840万元(含已宣告但尚未发放的现金股利100万元),另支付相关税费10万元。2009年3月1日,乙公司可辨认净资产公允价值为6000万元。
(2)2009年3月20日收到现金股利。
(3)2009年12月31日乙公司可供出售金融资产的公允价值变动,使乙公司资本公积增加了100万元。
(4)2009年乙公司实现净利润400万元,其中1月份和2月份共实现净利润100万元,假定乙公司资产的公允价值与账面价值相等。
(5)2010年3月10日,乙公司宣告分派现金股利50万元。
(6)2010年3月25日,收到现金股利。
(7)2010年乙公司实现净利润500万元。
(8)2011年1月5日,甲公司将持有乙公司股份对外转让1/3,收到款项700万元存入银行。转让后持有乙公司20%的股份,对乙公司仍具有重大影响。
要求:
(1)编制上述有关业务的会计分录。
(2)计算2011年1月5日出售部分股份后长期股权投资的账面价值。
【答案】
(1)
①
借:长期股权投资—成本 1750
应收股利100
贷:银行存款 1850
因初始投资成本1750万元小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1800万元,应按其差额调整长期股权投资成本和营业外收入。
借:长期股权投资—成本 50
贷:营业外收入 50
②
借:银行存款100
贷:应收股利100
③
借:长期股权投资—其他权益变动 30
贷:资本公积—其他资本公积 30
④
借:长期股权投资—损益调整 90(300×30%)
贷:投资收益 90
⑤
借:应收股利 15
贷:长期股权投资—损益调整 15
⑥
借:银行存款 15
贷:应收股利 15
⑦
借:长期股权投资—损益调整 150(500×30%)
贷:投资收益 150
⑧
借:银行存款 700
贷:长期股权投资—成本 600(1800÷30%×10%)
长期股权投资—损益调整75 [(90-15+150)÷30%×10%]
长期股权投资—其他权益变动10(30÷30%×10%)
投资收益15
借:资本公积—其他资本公积10
贷:投资收益10
(2)长期股权投资的账面价值=1750+50+30+90-15+150-600-75-10= 1370(万元)。
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