专题二应收及预付款项

一、本专题主要内容

（一）应收票据

注：将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资，银行存款的发生额也可能在贷方

（二）应收账款

（三）预付账款

（四）应收款项减值

应收账款等坏账准备 资产减值损失

发生坏账损失 ① 计提坏账准备

②冲回多提坏账准备

若发生坏账回收

坏账准备应收账款等 银行存款

①恢复信誉②收款

二、专题举例

【例题·计算题】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。采用备抵法核算坏账。2010年12月1日，甲企业“应收账款”科目借方余额为500万元，“坏账准备”科目贷方余额为25万元，计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5％。

12月份，甲企业发生如下相关业务：

（1）12月5日，向乙企业赊销商品—批，按商品价目表标明的价格计算的金额为1000万元（不含增值税），由于是成批销售，甲企业给予乙企业10％的商业折扣。

（2）12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回，确认为坏账。

（3）12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。

（4）12月21日，收到2009年已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行。

（5）12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税税额为17万元。甲企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。假定现金折扣不考虑增值税。

要求：

（1）编制甲企业上述业务的会计分录。

（2）计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。

（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）。 

【答案】

（1）

① 借：应收账款 1053

　　 贷：主营业务收入  900

　　 应交税费——应交增值税（销项税额）  153

　　② 借：坏账准备 40

　　 贷：应收账款       40

　　③ 借：银行存款500

　　 贷：应收账款    500

　　④ 借：应收账款 10

　　 贷：坏账准备     10

　　 借：银行存款 10

　　 贷：应收账款         10

　　⑤ 借：应收账款117

　　 贷：主营业务收入      100

　　 应交税费——应交增值税（销项税额） 17

　　（2）甲企业本期应计提的坏账准备=（500+1053-40-500+117）×5%-（25-40+10）=61.5（万元）

　　借：资产减值损失61.5

　　贷：坏账准备      61.5