2010初级会计职称考试网络辅导课程
09年初级会计实务真题解析习题班----免费点击试听课程
主讲老师：姜葵
共有 3 讲

课件次序	主 题	操作
第 1 讲	09年初级会计实务真题解析（一）	点击试听
第 2 讲	09年初级会计实务真题解析（二）	点击试听
第 3 讲	09年初级会计实务真题解析（三）	点击试听

五、综合题（本类题共2小题，第1小题8分，第2小题12分，共20分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程； 计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）
1.W股份有限公司2008年有关资料如下：
（1）1月1日部分总账及其所属明细账余额如表所示：
单位：万元
总　账 明细账 借或贷 余额
应收账款 ——A公司 借 600
坏账准备 贷 30
长期股权投资 ——B公司 借 2500
固定资产 ——厂房 借 3000
累计折旧 贷 900
固定资产减值准备 贷 200
应付账款 ——C公司 借 150
——D公司 贷 1050
长期借款 ——甲银行 贷 300
注：①该公司未单独设置“预付账款”会计科目。
②表中长期借款为2007年10月1日从银行借入，借款期限2年，年利率5%，每年付息一次。
（2）2008年W股份有限公司发生如下业务：
①3月10日，收回上年已作为坏账转销的应收A公司账款70万元并存入银行。
②4月15日，收到C公司发来的材料一批并验收入库，增值税专用发票注明货款100万元，增值税17万元，其款项上年已预付。
③4月20日，对厂房进行更新改造，发生后续支出总计500万元，所替换的旧设施账面价值为300万元（该设施原价500万元，已提折旧167万元，已提减值准备33万元）。该厂房于12月30日达到预定可使用状态，其后续支出符合资本化条件。
④1至4月该厂房已计提折旧100万元。
⑤6月30日从乙银行借款200万元，期限3年，年利率6%，每半年付息一次。
⑥10月份以票据结算的经济业务有（不考虑增值税）：持银行汇票购进材料500万元；持银行本票购进库存商品300万元； 签发6个月的商业汇票购进物资800万元。
⑦12月31日是，经计算本月应付职工工资200万元，应计提社会保险费50万元。同日，以银行存款预付下月住房租金2万元，该住房供公司高级管理人员免费居住。
⑧12月31日，经减值测试，应收A公司账款预计未来现金流量现值为400万元。
⑨W股份有限公司对B公司的长期股权投资采用权益法核算，其投资占B公司的表决权股份的30%。2008年B公司实现净利润9000万元。长期股权投资在资产负债表日不存在减值迹象。
除上述资料外，不考虑其他因素。
要求：
计算W股份有限公司2008年12月31日资产负债表下列项目的年末余额。
（1）应收账款　（2）预付款项
（3）长期股权投资　（4）固定资产
（5）应付票据　（6）应付账款
（7）应付职工薪酬　（8）长期借款
（答案中的金额单位用万元表示）
【答案】 
（1） 应收账款＝账面余额－坏账准备＝600－200＝400（万元）
（2） 预付款项＝150－117+2＝35（万元）
（3） 长期股权投资＝2500+2700＝5200（万元）
（4） 固定资产＝3000－900－200＋（167＋33）—500＋500＝2100（万元）
（5） 应付票据＝800（万元）
（6） 应付账款＝1050（万元）
（7） 应付职工薪酬＝250（万元）
（8） 长期借款＝200（万元）（期初的向甲银行借入的300万元，到年底还有9个月到期，所以应该列入到一年内到期的非流动负债项目）
【解析】上述业务的会计分录：
①借：银行存款　70
贷：坏账准备　70
②借：原材料　100
应交税费——应交税费（进项税额）　17
贷：应付账款　117
③借：在建工程　300
累计折旧　167
固定资产减值准备　33
贷：固定资产　500
借：在建工程　500
贷：银行存款等　500
借：营业外支出等　300
贷：在建工程　300
借：固定资产　500
贷：在建工程　500
④借：制造费用　100
贷：累计折旧　100
注意：题目虽然给出1-4月份的累计折旧是100万元，但是上面的题目条件中给出的累计折旧167万元其实就是说截止到4月份累计计提的折旧是167万元，所以不用单独再考虑累计折旧100万元了。
⑤借：银行存款　200
贷：长期借款　200
年底计提利息：
借：财务费用　6
贷：应付利息　6
借：应付利息　6
贷：银行存款　6
⑥借：原材料　500
库存商品　300
贷：其他货币资金　800
借：原材料等　800
贷：应付票据　800
⑦借：管理费用等　250
贷：应付职工薪酬　250
借：应付账款　2
贷：银行存款　2
注意：因为是预付下个月即下年度的月份的租金，要确认预付账款，不确认应付职工薪酬，该题不单独设置预付账款，所以是记入到应付账款科目。
⑧应收A公司的款项期末坏账准备应有余额＝600－400＝200（万元），计提坏账准备前已经有的余额＝30+70＝100（万元），所以应该补提的坏账准备＝200－100＝100（万元）。
借：资产减值损失　100
贷：坏账准备　100
⑨借：长期股权投资　2700
贷：投资收益　2700
【点评】本题目延续了2008年初级会计实务考试题目的风格，几个业务结合报表项目的计算，这也是考试题目的一个发展的趋势，本题目条件设计不再是以前的直白类型，在考试题目的业务增加了一些难度，在考试中有的学员会因为对业务的熟练程度不够，对考试题目的业务叙述不适应而增加答题的时间，应变能力在本题目中得到了体现，题目所有条件都要在做题时全面考虑。 
2.甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。生产中所需W材料按实际成本核算，采用月末一次加权平均法计算和结转发出材料成本。2008年6月1日，W材料结存1400千克，账面余额385万元，未计提存货跌价准备。甲公司2008年6月份发生的有关W材料业务如下：
（1）6月3日，持银行汇票300万元购入W材料800千克，增值税专用发票上注明的货款为216万元，增值税额36.72万元，对方代垫包装费1.8万元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。
（2）6月6日，签发一张商业承兑汇票购入W材料590千克，增值税专用发票上注明的货款为163万元，增值税额27.71万元，对方代垫保险费0.4万元。材料已验收入库。
（3）6月10日，收到乙公司作为资本投入的W材料5000千克，并验收入库。投资合同约定该批原材料价值（不含可抵扣的增值税进项税额）为1415万元，增值税进项税额为240.55万元，乙公司开具增值税专用发票。假定合同约定的价值与公允价值相等,未发生资本溢价。
（4）6月20日，销售W材料一批,开出增值税专用发票上注明的售价为171万元，增值税额为29.07万元，款项已由银行收妥。
（5）6月30日,因自然灾害毁损W材料50千克,该批材料购入时支付的增值税为2.38万元.经保险公司核定应赔偿10万元,款项尚未收到,其余损失已经有关部门批准处理。
（6）6月份发出材料情况如下：
①生产车间领用W材料2000千克，用于生产A产品20件、B产品10件、A产品每件消耗定额为24千克，B产品每件消耗定额为52千克，材料成本在A、B产品之间按照定额消耗量比例进行分配；车间管理部门领用700千克；企业行政管理部门领用450千克。
②委托加工一批零部件，发出W材料100千克。
③6月30日对外销售发出W材料600千克。
（7）6月30日，W材料的预计可变现净值为1000万元。
假定除上述资料外，不考虑其他因素。
要求：
（1）编制甲公司第（1）至（4）项业务的会计分录。
（2）计算甲公司6月份W材料的加权平均单位成本。
（3）①编制甲公司第（5）项业务的会计分录。
②计算甲公司A产品、B产品应分配的W材料成本。
③编制甲公司第（6）项结转发出材料成本的会计分录。
（4）计算甲公司6月30日W材料账面余额。
（5）计算甲公司6月30日W材料计提的存货跌价准备并编制会计分录。
（6）计算甲公司6月30日W材料应计入资产负债表“存货”项目的金额。
（“应交税费”科目要求写明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）
【答案】 
（1）
①借：原材料——W材料　217.8
应交税费——应交增值税（进项税额）　36.72
贷：其他货币资金——银行汇票存款　254.52
借：银行存款　45.48
贷：其他货币资金——银行汇票存款　45.48
②借：原材料——W材料　163.4
应交税费——应交增值税（进项税额）　27.71
贷：应付票据　191.11
③借：原材料——W材料　1415
应交税费——应交增值税（进项税额）　240.55
贷：实收资本　1655.55
④借：银行存款　200.07
贷：其他业务收入　171
应交税费——应交增值税（销项税额）　29.07
（2）W材料加权平均成本＝（385+217.8+163.4+1415）/（1400+800+590+5000）＝0.28（万元/千克）
（3）
①借：待处理财产损溢　16.38
贷：原材料——W材料　14（0.28×50）
应交税费——应交增值税（进项税额转出）　2.38
借：营业外支出　6.38
其他应收款　10
贷：待处理财产损溢　16.38
②产品的定额分配率＝2000×0.28/（24×20+52×10）＝0.56
A产品的成本＝20×24×0.56＝268.8（万元）
B产品的成本＝10×52×0.56＝291.2（万元）
③借：生产成本——A产品　268.8
——B产品　291.2
制造费用　196　（0.28×700）
管理费用　126　（0.28×450）
贷：原材料——W材料　882
借： 委托加工物资　28
贷：原材料　28
结转销售材料的成本：
借：其他业务成本　168
贷：原材料——W材料　168
（4）W材料账面余额＝（385+217.8+163.4+1415）－14－882－28－168＝1089.2（万元）
（5）W可变现价值是1000计提的存货跌价准备＝1089.2－1000＝89.2 （万元）
借：资产减值损失　89.2
贷：存货跌价准备　89.2
（6）存货的账面价值＝268.8+291.2+196+28+1000＝1784（万元）
【点评】本题目是多个知识点的融合，单从每一个业务来看，难度都不大，但是这道题目的出题老师巧妙的将它们都联系在了一起，成为不可分割的整体，环环相扣，前面与后面的要求融为一体，如果思路不清晰，时间安排不合理，最后这道题目的正确率就会比较低。以上答案供大家参考。