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会计处理

提示：本教材主要介绍让渡无形资产使用权的处理：

（1）如果合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。

（2）如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。

企业让渡资产使用权的使用费收入，一般通过“其他业务收入”科目核算；所让渡资产计提的摊销额等，一般通过“其他业务成本”科目核算。

企业确认让渡资产使用权的使用费收入时，按确定的收入金额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。

企业对所让渡资产计提摊销以及所发生的与让渡资产有关的支出等，借记“其他业务成本”科目，贷记“累计摊销”等科目。

相关链接：企业出租固定资产取得收入属于让渡资产使用权取得收入（其他业务收入）；相应的折旧属于让渡资产使用权的成本（其他业务成本）。

例题•案例分析题：甲公司于2010年1月1日，购入一项桥梁使用的特许权1000万元，使用期限为10年，2010年1月1日同时与某公司签订了一项出租合同。

要求：根据下列不同情况分别确认2010年的其他业务收入和其他业务成本。

答案：（1）出租期为5年，合同规定，第一年收取租赁费120万元，第二年130万元，第三、四、五年均按照135万元收取。（出租期间无后续服务）

2010年12月31日：

借：银行存款　 　　　　　　　　　　　　　　　　　120

　贷：其他业务收入　 　　　　　　　　　　　　　　　120

借：其他业务成本　 　　　　　　　　　　　　　　　100

　贷：累计摊销　 　　　　　　　　　　　　　　　　　100

2011年12月31日：

借：银行存款　 　　　　　　　　　　　　　　　　　130

　贷：其他业务收入　 　　　　　　　　　　　　　　　130

借：其他业务成本　 　　　　　　　　　　　　　　　100

　贷：累计摊销　 　　　　　　　　　　　　　　　　　100

2012年、2013年、2014年确认收入135万元，确认摊销100万元。

借：银行存款　 　　　　　　　　　　　　　　　　　135

　贷：其他业务收入　 　　　　　　　　　　　　　　　135

借：其他业务成本　 　　　　　　　　　　　　　　　100

　贷：累计摊销　 　　　　　　　　　　　　　　　　　100

2013年、2014年处理同上。

（2）出租期为5年，合同规定，一次收取使用费600万元。（出租期间无后续服务）

2010年12月31日：

借：银行存款　 　　　　　　　　　　　　　　　　　600

　贷：其他业务收入　 　　　　　　　　　　　　　　　600

借：其他业务成本　 　　　　　　　　　　　　　　　100

　贷：累计摊销　 　　　　　　　　　　　　　　　　　100

2011年、2012年、2013年、2014年确认摊销100万元。

借：管理费用　 　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　贷：累计摊销　 　　　　　　　　　　　　　　　　　100

（3）出租期为5年，合同规定，一次收取使用费600万元。（出租期间提供后续服务，提供后续服务的处理略）

2010年12月31日：

借：银行存款　 　　　　　　　　　　　　　　　　　600

　贷：其他业务收入　 　　　　　　　　　　　　　　　120

　　　递延收益　 　　　　　　　　　　　　　　　　　480

借：其他业务成本　 　　　　　　　　　　　　　　　100

　贷：累计摊销　 　　　　　　　　　　　　　　　　　100

2011年12月31日：

借：递延收益　 　　　　　　　　　　　　　　　　　120

　贷：其他业务收入　 　　　　　　　　　　　　　　　120

借：其他业务成本　 　　　　　　　　　　　　　　　100

　贷：累计摊销　 　　　　　　　　　　　　　　　　　100

2012年、2013年、2014年同2011年。

例题•判断题：企业让渡资产使用权，如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该资产一次性确认收入。（　　）（2009年）

答案：√

解析：如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。