生产性生物资产账务处理

来源:财会考试    发布时间:2012-02-09    财会考试辅导视频    评论

  生物资产是指与农业生产相关的有生命的(即活的)动物和植物。生物资产包括消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。2006年新颁布的《企业会计准则第5号——生物资产》中规定的消耗性生物资产和公益性生物资产账务处理比较简单,现仅探讨生产性生物资产的相关问题。

  (1)甲企业2007年初自行营造100亩苹果树。当年发生种苗费180000元,平整土地所需机械作业费20000元,当年肥料90000元,农药10000元,人工费80000元,管护费50000元。

  借:生产性生物资产——生长期生物资产  430000

   贷:原材料——种苗           180000

        ——化肥            90000

        ——农药            10000

     应付职工薪酬             80000

     累计折旧               20000

     银行存款               50000

  (2)苹果树3年后挂果。从2008年起,年抚育发生化肥费用70000元,农药10000元,人工费15000元,管护费20000元。

  2008年及2009年账务处理:

  借:生产性生物资产一生长期生物资产   115000

   贷:原材料——化肥            70000

        ——农药            10000

     应付职工薪酬             15000

     银行存款               20000

  (3)该苹果树成长期2年。即开始挂果至稳产成熟期需要两年时间。成长期年抚育发生化肥费47000元,农药10000元,人工费10000元,管护费10000元。该苹果树从挂果时起,预期经济收费经济寿命12年。(假定该苹果树采用成本模式计量,采用年限平均法计提折旧,假定该苹果树期满无残值) 2010年账务处理: 2010年该苹果树开始挂果,即达到预期经营目的,其成本为660000元(430000+115000+115000)。

  借:生产性生物资产——成长期生物资产  660000

   贷:生产性生物资产——生长期生物资产   660000

  2010年年折旧额=660000/12=55000(元)

  借:农业生产成本            55000

   贷:生产性生物资产累计折旧       55000

  2010年有关支出予以资本化,作为生产性生物资产增值成本处理。

  借:生产性生物资产——成长期生物资产  77000

   贷:原材料——化肥           47000

        ——农药           10000

     应付职工薪酬            10000

     银行存款              10000

  2011年账务处理:年初成长期生物资产成本=660000+77000=737000(元)

  2011年年折旧额=(737000-55000)/(12-1)=62000(元)

   借:农业生产成本           62000

   贷:生产性生物资产累计折旧      62000

  2011年有关支出予以资本化,作为生产性生物资产增值成本处理:会计分录同2010年。

  (4)成熟期后,年化肥20000元,农药10000元,人工费3000元,其它管护费2000元。 该苹果树2012年进入成熟期。其账面成本为814000(660000+77000+77000)元。

  2012年—2021年(共10年)账务处理:

  各年折旧额=(814000-55000-62000)/10=69700(元)

  借:农业生产成本           69700

   贷:生产性生物资产累计折旧      69700

  成熟期后各年后续支出不符合资本化条件,予以费用化处理:

  借:农业生产成本           35000

   贷:原材料——化肥          20000

     农药               10000

     应付职工薪酬            3000

     银行存款              2000

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